Налоговый кодекс: нормы 2025 года связанные с некоммерческими организациями

1. Налоговое декларирование.

На период 2024-2025 годы Законом Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З «Об изменении законов» отменена норма об обязанности НКО, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, представлять налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа (с электронно-цифровой подписью (ЭЦП) с использованием личного ключа на портал Министерства по налогам и сборам).

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вправе представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту их постановки на учет за налоговые (отчетные) периоды 2024 и 2025 годов:

— в письменной форме по налогам (сборам) независимо от вышеуказанного требования;

— в электронном виде на USB-флеш-накопителе сведения о доходах физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом с физических лиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога с физических лиц, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога с физических лиц.

В соответствии со ст. 180 Налогового кодекса не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за истекший отчетный период некоммерческими организациями.

Согласно ст. 216-1 не требуется представление налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц за истекший отчетный период некоммерческими организациями при отсутствии в течение истекшего отчетного периода суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению в бюджет.

2. Представление в налоговый орган годовой отчетности и учетной политики.

Согласно ст. 22 Налогового кодекса на НКО, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не распространяется обязанность представлять в налоговый орган годовую индивидуальную отчетность и учетную политику. 

Организация, являющаяся плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения и не ведущая бухгалтерский учет, при принятии решения о признании денежных средств, при получении которых она не вправе применять этот режим налогообложения, ее внереализационными доходами представляет в налоговый орган учетную политику, в которой такое решение отражено, в установленный законом срок.

3. Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 115 Налогового кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая, в том числе,  обороты:

• по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
• по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются, в том числе:

• безвозмездная передача организациям культуры культурных ценностей, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности;
• передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;
• передача членам профсоюзной организации, являющимися работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем либо ранее состоявшими в трудовых отношениях с нанимателем, – пенсионерам, ветеранам, инвалидам, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором;
• обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе, сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; расходов по эксплуатации, ремонту имущества; затрат на коммунальные услуги;
• обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности услуг по организации и проведению религиозных обрядов, ритуалов, культов, церемоний, а также религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• услуги медико-социальной помощи по уходу за больными;
• социальных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания (перечень утвержден постановлением Совмина от 19.02.2013 №117);
• услуги организаций культуры, в том числе по проведению занятий, семинаров и лекториев культурологической направленности, кинолекториев, встреч с деятелями культуры и искусства, представителями творческой интеллигенции, ветеранами;

Заключение об отнесении организаций к организациям культуры в календарном году выдает Министерство культуры на основании подпункта 7.5 пункта 7 статьи 115 Налогового кодекса.

• товаров (работ, услуг) ассоциацией общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов», творческими союзами Республики Беларусь по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных), за исключением вышеуказанных оборотов по реализации религиозными организациями;
• товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд людей с инвалидностью, если их численность в среднем за период составляет не менее 30 процентов численности работников в среднем за этот же период и сумма начисленных людям с инвалидностью выплат за истекший квартал составляет не менее 20 процентов в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал.

В Налоговом кодексе, например, части второй подпункта 1.16 статьи 118, подпункте 1.5, пункта 1 статьи 228 в целях налогообложения законодательно закреплены применяемые на практике положения при расчете численности работников (людей с инвалидностью) организации. Такая численность в среднем за период определяется суммированием численности работников (людей с инвалидностью) за все месяцы, истекшие с начала года до отчетного периода НДС, и делением полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (людей с инвалидностью). Законодательно закреплены также применяемые на практике положения по правилам округления показателей численности и процентов:

• численность людей с инвалидностью в среднем за период и численность работников в среднем за этот же период округляется до целого числа по правилам арифметики;
• процент численности людей с инвалидностью и процент начисленных им выплат рассчитывается без применения округления.

Расчет численности работников производится в целом по организации, включая ее обособленные подразделения.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3.1. Освобождение от НДС зарегистрированной иностранной безвозмездной помощи.

Зарегистрированная иностранная безвозмездная помощь освобождается от налога на добавленную стоимость в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем):

• иностранной безвозмездной помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и освобождаемых от налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (решение об освобождении помощи согласно декрету принимается Управлением делами президента при направлении помощи на цели, определенные этим декретом, Межведомственной комиссией по вопросам иностранной безвозмездной помощи при наличии заключения компетентного органа о целесообразности такого освобождения – в иных случаях);
• товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) согласно плану целевого использования иностранной безвозмездной помощи за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве иностранной безвозмездной помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин) в вышеуказанном порядке. При этом положения о вычете суммы налога на добавленную стоимость получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются.

Для обоснованности применения освобождения от налога на добавленную стоимость требуется соблюдение в совокупности следующих условий:

• наличие у плательщика на дату безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, выданного Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь и содержащего освобождение от налога на добавленную стоимость. При этом копия удостоверения, содержащего освобождение от налога на добавленную стоимость, и копия плана целевого использования помощи представляются плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость;
• осуществление безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг лицам, указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, указанных в плане целевого использования помощи.

Обороты по безвозмездной передаче товаров (имущества), работ, услуг подлежат отражению (остаются отраженными) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость без применения освобождения от налога на добавленную стоимость, несмотря на наличие удостоверения, содержащего освобождение от налога на добавленную стоимость, при наступлении хотя бы одного из указанных событий:

• получение плательщиком удостоверения после даты безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг;
• осуществление безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг лицам, не указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, не указанных в плане целевого использования помощи.

4. Налог на прибыль.

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.  При этом согласно ст. 174 Налогового кодекса у некоммерческих организаций в состав внереализационных доходов не включаются:

• вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
• денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
• товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных уставами указанных организаций, а также выполнении иных условий, определенных законодательством.

Важным правилом является то, что указанные денежные средства, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами некоммерческих организаций, принимающих данные денежные средства, имущество, услуги, имущественные права. Таким образом, законодатель определяет, что пожертвования могут направляться на:

• цели, указанные передающей стороной — жертвователем;
• реализацию уставных задач некоммерческой организации.

Можно сделать вывод, если пожертвование идет не на реализацию уставных задач, а, например, на выплату вознаграждений или зарплаты, уплату арендной платы, коммунальных услуги т.п., жертвователь должен выразить свою волю о таком направлении пожертвования.

• доходы в виде процентов от хранения вышеуказанных денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, а также от размещения этих денежных средств во вклады (депозиты).

Расходы организаций, покрытые за счет вышеуказанных средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

В соответствии со ст. 178 Налогового кодекса валовая прибыль некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

В случае неосуществления производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав некоммерческими организациями включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете понесенные за счет средств, включенных в состав внереализационных доходов:

• расходы на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, посредством начисления амортизации в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;
• иные расходы с учетом ограничений, установленных статьями 171 и 173 Налогового кодекса.

Статья 170 Налогового кодекса исключает для некоммерческих организаций право применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном настоящим подпунктом. При этом инвестиционный вычет — сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме возвратного лизинга), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с проведением реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ, дооборудования таких основных средств, а также с возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов в установленных пределах.

Уплата налога на прибыль некоммерческими организациями производится не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 181 Налогового кодекса определяет, что от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 процентов валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», общественному объединению инвалидов «Абилитация», Международной общественной организации «SOS-Детские деревни», республиканскому общественному объединению «Белорусское Общество Красного Креста», общественному объединению «Белорусская ассоциация многодетных родителей», Международному общественному объединению «Взаимопонимание», местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

От обложения налогом на прибыль освобождаются также дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.

5. Упрощенная система налогообложения.

Унитарные предприятия, собственником имущества которых являются некоммерческие организации; коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим некоммерческим организациям исключены из перечня лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

6. Подоходный налог с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности. К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся вступительный и членские взносы в некоммерческие организации, основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, а также членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), не основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве. Совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации) не могут превышать 0,5 процента общей суммы подлежащих налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности.

Статья 208 Налогового кодекса предусматривает, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

• выплаты, производимые профсоюзной организацией или общественным объединением, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, в связи с его смертью;
• не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода:
  • в денежной и натуральной формах в размере, не превышающем 1479 белорусских рублей либо в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов.
• не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются;
• безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные людьми с инвалидностью, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 23 011 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение налогового периода;
• безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные:
  • плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, или на оказание медицинской помощи их детям с инвалидностью либо детям до восемнадцати лет, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения;
  • плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения;
• доходы в размере, не превышающем 11 516 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные от физических лиц по договорам дарения (не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности).

7. Налог на недвижимость и земельный налог.

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость и земельного налога не распространяются на унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов.

Согласно ст. 239 Налогового кодекса освобождаются от земельного налога земельные участки (части земельных участков) общественных объединений инвалидов, их унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обслуживания, образования, культуры.