Пожертвования

1. Нормативное регулирование

В отличие от иностранной безвозмездной, международной технической, безвозмездной (спонсорской) помощи получение пожертвований от граждан являются самыми неурегулированными правоотношениями. Это, с одной с одной стороны, позволяет получать пожертвования на очень широки цели широкому кругу некоммерческих организаций, с другой, создает много коллизий в вопросах оформления и получения пожертвований.

Основными нормативными актами, регулирующими вопросы получения оформления пожертвований являются:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь

Необходимо также руководствоваться нормами специальных законов о некоммерческих организациях, законодательства об иностранной безвозмездной помощи, ведения кассовых операций, бухгалтерского учета и отчетности и т.п.

2. Основные понятия, жертвователи

Согласно ст. 553 Гражданского кодекса Республики Беларусь пожертвование является разновидностью договора дарения. Ст. 543 кодекса определяет, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Под пожертвованием, в свою очередь, понимается дарение вещи или права в общеполезных целях. Указанный вид дарения отличается от обычного дарения целью, ради которой совершается дар, а также субъектным составом одаряемых и возможностью обусловить целевое назначение дара. С юридической точки зрения, проблемой представляется отсутствие в беларусском законодательстве понятия «общеполезная цель», что затрудняет выделение договора пожертвования из дарения. На практике в отношении пожертвований используются также термины «безвозмездный взнос», «благотворительный взнос» (при этом использование первого понятия в деятельности некоммерческих организаций предпочтительней, в связи с отсутствием в беларусском законодательстве определения «благотворительность»). В законодательстве также употребляются термины «благотворительный», «общеполезный», без их определения. В Налоговом кодексе Республики Беларусь в контексте налогообложения не используется понятие «пожертвование», а вводится более широкое, по сравнению с Гражданским кодексом, понятие «безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги), имущественные права».

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным, религиозным и иным некоммерческим организациям, а также Республике Беларусь и ее административно-территориальным единицам.

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Необходимо понимать, что термин «пожертвование» используется, когда речь идет о денежных средствах и/или ином имуществе безвозмездно переданном некоммерческим организациям гражданами Республики Беларусь, постоянно проживающими на территории Республики Беларусь, а также иностранными гражданами, имеющими разрешение на проживание на территории Республики Беларусь. Помощь от иных лиц, в том числе физических, относится к иностранной помощи и подлежит регистрации в соответствии с законодательством. Законодательство относит также к иностранной безвозмездной помощи пожертвования от граждан Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления помощи, а также от иностранных анонимных жертвователей.

Иностранных анонимных жертвователей законодательство определяет как лиц, предоставивших иностранную безвозмездную помощь, в том числе перечисливших денежные средства через банк-нерезидент, и не указавших в платежных, иных документах сведения, позволяющие их идентифицировать (фамилия, имя, отчество, место жительства или место пребывания, наименование организации, банковские реквизиты), либо указавших недостоверные сведения. Таким образом, исходя из данного определения, к иностранным анонимным жертвователям можно отнести не только лица, которые предоставляют пожертвования через банки-нерезиденты, но и любые лица, которые не указали в платежном или ином другом документе позволяющую их идентифицировать информацию либо недостоверные сведения. С учетом того, что беларусские банки при приеме пожертвований не требуют предоставления идентифицирующих документов от лица, которое переводит безвозмездную помощь (пожертвование) в адрес некоммерческих организаций, к иностранным анонимным жертвователям может быть отнесен очень широкий круг лиц. При этом некоммерческие организации могут не знать о факте указания отправителями недостоверных сведений, и, соответственно, что фактически они являются получателями иностранной безвозмездной помощи, которую необходимо регистрировать.

3. Цели использования пожертвования

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Некоммерческая организация, принимающая пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя — по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением вышеуказанного правила дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Дарение всегда имеет бескорыстный характер для дарителя. В случае пожертвования это означает, например, что некоммерческая организация не может принимать на себя обязанность выполнить какие-либо услуги (например, рекламные) или передать в безвозмездное пользование часть своего офиса. Если такой договор будет все же заключен, то денежные средства, полученные от “жертвователя” могут быть расценены налоговой инспекцией как выручка от оказания рекламных услуг или как внереализационный доход от сдачи помещений в аренду с применением соответствующих санкций за уклонение от уплаты налогов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь безвозмездно полученные некоммерческими организациями суммы денежных средств, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права и использованные по целевому назначению не являются внереализационным доходом и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль. Важным правилом является то, что указанные денежные средства, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами некоммерческих организаций, принимающих данные денежные средства, имущество, услуги, имущественные права. Таким образом, законодатель определяет, что пожертвования могут направляться на:

• цели, указанные передающей стороной — жертвователем;

• реализацию уставных задач некоммерческой организации.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что если пожертвование идет не на реализацию уставных задач, а, например, на выплату вознаграждений или зарплаты, уплату арендной платы, коммунальных услуги т.п., жертвователь должен выразить свою волю о таком направлении пожертвования. Воля жертвователя может быть выражена любым образом:

• путем указания цели в банковском платежном поручении (можно указать конкретную цель, например, оплата аренды, либо более широкую цель, например, поддержка организации). Электронная система заполнения банковских документов сотрудниками банка дает возможность указывать сколь угодно широкую цель получения пожертвования, например, безвозмездный взнос на уставные цели и нужды организации, включая аренду, коммунальные услуги, заработную плату, налоги. Указание такой широкой цели, безусловно, является лучшим вариантом при дальнейшем использовании полученного пожертвования на различные нужды организации;

 • путем написания заявления на имя руководящего органа/руководителя некоммерческой организации с указанием размера переданной суммы и цели/ целей пожертвования;

• путем заключения договора пожертвования в письменной форме;

• сослаться в банковском или ином документе на публичную оферту о заключении договора пожертвования, размещенной некоммерческой организацией в публичном доступе, например, на своем сайте.

4. Способы оформления получения пожертвования

4.1 Публичная оферта о заключении договора пожертвования

Под публичной офертой понимается содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется. Таким образом, в публичной оферте о заключении договора пожертвования некоммерческая организация предлагает желающим физическим лицам заключить с ней договор пожертвования на определенных условиях путем присоединения к данной публичной оферте (например, путем проставления соответствующей отметки о присоединении на сайте организации). В публичной оферте о заключении договора пожертвования указывается предмет договора о пожертвовании, цели получения и использования пожертвования, порядок внесения пожертвований и т.п. При этом целей получения и использования пожертвований может быть несколько, и они могут быть разными (например, на реализацию уставных целей, административно-хозяйственные расходы и т.п.). В публичной оферте некоммерческая организация может также предусмотреть требования к физическим лицам, предоставляющим пожертвования, например, условием предоставления пожертвования может быть достижение физическим лицом возраста 18 лет и его постоянное проживание (наличие разрешения на постоянное проживание) на территории Республики Беларусь.

4.2 Договор пожертвования

Договоры между юридическими лицами и гражданами заключаются в письменной форме, в тоже время необязательно заключать именно письменный договор пожертвования, воля жертвователя в письменном виде может быть выражена путем подписания банковского документа или приходно-кассового ордера. Однако договор пожертвования движимого имущества должен быть в обязательном порядке совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в пять раз установленный законодательством размер базовой величины. Договор дарения недвижимого имущества также заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации.

Пожертвования в денежной форме чаще всего предоставляются физическими лицами на открытый некоммерческой организацией банковский счет либо в кассу некоммерческой организации.

5. Прием пожертвований наличными денежными средствами

Прием наличных денежных средств в кассу организации осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 декабря 2023 г. № 472.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством.

Некоммерческие организации в соответствии с законодательством принимают в кассу наличные деньги:

1) по приходным кассовым ордерам;

2) ведомостям с приложением приходного кассового ордера на общую сумму принятых по ведомости наличных беларусских рублей без составления приходного кассового ордера на каждого вносителя наличных средств. Платежная ведомость выписывается вручную либо оформляется с помощью программных (программно-технических) средств с указанием общей суммы наличных беларусских рублей цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, собственного имени, отчества (если таковое имеется) лица, осуществляющего внесение наличных беларусских рублей, цифрами проставляется сумма причитающихся к внесению наличных беларусских рублей. Лицо, осуществляющее внесение наличных беларусских рублей расписывается за внесение денежных средств в соответствующей графе платежной ведомости. Платежную ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер некоммерческой организации либо иные лица, имеющие соответствующие полномочия.

При приеме наличных беларусских рублей в кассы НКО лицу, осуществляющему внесение наличных беларусских рублей, выдаются:

квитанция о приеме наличных денежных средств;

квитанция к приходному кассовому ордеру;

другие приходные документы.

При поступлении в кассы наличных денег в беларусских рублях заполняется ордер КО-1. Формы приходного и расходного ордеров, требования к их заполнению устанавливаются постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций».

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняют лицо, имеющее соответствующие полномочия, индивидуальный предприниматель.

Некоммерческие организации самостоятельно в письменной форме определяют необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи в кассу в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличных беларусских рублях. Журналы регистрации используются для учета движения наличных беларусских рублей по целевому назначению. В случае принятия решения о ведении журналов регистрации форма ведения определяется руководителем или главным бухгалтером НКО либо иными лицами, имеющими соответствующие полномочия, самостоятельно в письменной форме. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличных беларусских рублях ведутся отдельно для приходных и расходных кассовых ордеров. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в наличных беларусских рублях может осуществляться посредством программных (программно-технических) средств. Выходная форма «Вкладной лист журнала регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров» составляется за соответствующие дни, содержит данные учета движения наличных беларусских рублей по целевому назначению соответственно и распечатывается с периодичностью, установленной НКО самостоятельно в письменной форме.

Порядок и сроки сдачи наличных беларусских рублей для уполномоченных лиц (при необходимости кассиров) устанавливаются самостоятельно в письменной форме юридическим лицом, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, и доводятся до каждого уполномоченного лица (при необходимости кассира) в письменной форме. Порядок сдачи наличных беларусских рублей предусматривает определение места и способа их сдачи. Уполномоченные лица могут сдавать наличные беларусские рубли в кассы юридического лица, кассы объектов почтовой связи национального оператора почтовой связи, работникам службы инкассации, в обслуживающий банк, его подразделение, иной банк, иным способом, установленным законодательством.

Сроки сдачи наличных беларусских рублей для уполномоченных лиц (при необходимости кассиров) устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных беларусских рублей, но не реже одного раза в семь календарных дней.

Выдача наличных беларусских рублей из касс юридических лиц для последующей оплаты труда, пособий, денежного довольствия и т.п. осуществляется под отчет по:

расходному кассовому ордеру каждому раздатчику. Записи в кассовой книге либо других регистрах бухгалтерского учета учиняются по каждому расходному кассовому ордеру;

платежной ведомости с указанием всех раздатчиков и приложением расходного кассового ордера на общую сумму наличных беларусских рублей, выплаченных по платежной ведомости, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Записи в кассовой книге либо других регистрах бухгалтерского учета учиняются по расходному кассовому ордеру на общую сумму наличных беларусских рублей, выплаченных по платежной ведомости.

Все поступления и выдача наличных денежных средств отражаются в кассовой книге. Кассовая книга не ведется:

• некоммерческими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с законодательством не ведущими бухгалтерский учет;

• в случае отсутствия поступлений и выдач наличных средств из касс некоммерческих организаций;

• некоммерческими организациями, имеющими поступления наличных средств в кассы, при условии их полной сдачи, за исключением разменных наличных средств, в порядке и сроки, установленные НКО самостоятельно в письменной форме.

Ведение кассовой книги может осуществляться с помощью программных (программно-технических) средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличных беларусских рублей на начало и конец рабочего дня. Листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется выходная форма «Отчет кассира». Названные выходные формы составляются на конец рабочего дня, имеют одинаковое содержание и распечатываются по окончании рабочего дня. В случае отсутствия операций по приему и выдаче наличных беларусских рублей в (из) кассы (касс) юридического лица в определенные рабочие дни выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» за эти дни не распечатываются.

К организациям, получающим наличные денежные средства, законодательство предъявляет дополнительные требования относительно хранения денежных средств, наличия лица, осуществляющего прием и выдачу денежных средств.

Как уже упоминалось, при сборе пожертвований наличными денежными средствами должна быть обеспечена их сохранность. Сохранность наличных денежных средств в кассе, при доставке их из банка (в банк) и иные меры по исключению возможности несанкционированного доступа в кассу должны быть принять руководителем некоммерческой организации.

6. Прием пожертвований с использованием платежной системы ЕРИП

Посредством системы ЕРИП отправитель помощи может перечислить безвозмездную помощь НКО на открытый благотворительный счет в виде денежных средств в наличной или безналичной форме, а также с использованием электронных денег. С помощью системы ЕРИП можно производить также адресное перечисление помощи на конкретное физическое лицо, указанное некоммерческой организацией. Т.е. жертвователь выбирает НКО в «дереве» этой системы, используя, как правило, свой интернет-банкинг, или банкомат, или инфокиоск. Возможно перечисление средств через почтовое отделение. Главное преимущество системы для плательщиков – ее удобство и возможность, в большинстве случаев, перечислять средства без комиссии. Перечисление средств может производиться во всех пунктах банковского обслуживания — банки и РУП «Белпочта». Оплата в системе «Расчет» возможна с использованием наличных денежных средств, электронных денег и банковских платежных карточек.

В настоящее время ЕРИП является самой популярной платежной системой, задействованной беларусскими НКО для привлечения безвозмездной помощи в связи с широким использованием ЕРИП физическими лицами, простотой и скоростью использования, а также большей финансовой выгодой по сравнению с другими платежными системами с точки зрения размера комиссии при переводе средств. Оператором системы ЕРИП является Открытое акционерное общество «Небанковская кредитно-финансовая организация «Единое расчетное и информационное пространство». Для приема платежей через ЕРИП необходимо заключить договор непосредственно с НКФО «ЕРИП».  Для работы с платежными картами необходим договор на эквайринг с беларусским банком.

Пожертвования в системе ЕРИП НКО может собирать как на какую-то конкретную цель, например, проведение мероприятия, так и для целей всей организации.

Зачастую общественные объединения дифференцируют возможные направления сбора средств через ЕРИП, предлагая перечислять при помощи этой системы как пожертвования для различных целей, так и членские взносы.

Определение целей является проблемным моментом при привлечении средств НКО с использованием системы ЕРИП. В справочнике наименований услуг ЕРИП приводятся возможные наименования услуг для НКО.

Таким образом, в систему изначально заложены назначения платежей. При подключении к ЕРИП НКО, как правило, указывают такое назначение сбора средств, в соответствии со справочником наименования услуг, как пожертвования и благотворительные взносы, без конкретного указания цели сбора данных средств. В тоже время Налоговый кодекс Республики Беларусь, как уже указывалось, определяет, что безвозмездно полученные некоммерческими организациями суммы денежных средств, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права и использованные по целевому назначению не являются внереализационным доходом и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль. Указанные денежные средства, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами НКО, принимающих данные денежные средства, имущество, услуги, имущественные права. Исходя из данной нормы Налогового кодекса, при получении безвозмездной помощи через ЕРИП в случае отсутствия указания конкретной цели получения этой помощи, НКО, четко следуя нормам налогового законодательства, должны использовать собранные средства на выполнение своих задач, определенных уставами. Для избежания проблем с контролирующими органами рекомендуем НКО пытаться указать конкретную цель сбора средств через ЕРИП либо в публичном объявлении (публичной оферте) о сборе средств с применением платежной системы ЕРИП указывать конкретные цели сбора средств.

7. Сбор средств в специальные ящики для пожертвований

Как указывалось в п. 2 настоящей статьи, с точки зрения дефиниции «иностранный анонимный жертвователь» любое пожертвование, переданное НКО на анонимной основе, в том числе через специальные ящики для пожертвований, может быть рассмотрено как «иностранная безвозмездная помощь», соответственно, подлежит регистрации.

Если НКО все же решило собирать денежные средства через использование специальных «ящиков» для пожертвований, необходимо понимать, что процесс оформления такого сбора не регулируется законодательством, по данному вопросу нет также официальных разъяснений компетентных государственных органов. Исходя из общих норм законодательства, практики применения и разъяснений контролирующих органов на запросы отдельных некоммерческих организаций, осуществляющим сбор средств в ящики для пожертвований можно порекомендовать совершить следующие шаги:

1) получить согласие собственника помещения, в котором устанавливаются ящики для пожертвований, на их установку, в зависимости от места установки ящика с организацией, в которой устанавливается ящик. Рекомендуем также заключить с собственником договор об использовании определенного размера площади (помещения) собственника в определенный промежуток времени. В случае, если предполагается плата собственнику за использование его помещения, необходимо заключить договор аренды, если отношения между собственником помещения и некоммерческой организацией будут носить безвозмездный характер — договор безвозмездного пользования. В договоре также рекомендуется указать условия обеспечения сохранности ящиков, обязанность владельца помещения своевременно информировать некоммерческую организацию о случаях повреждения или пропажи ящика, определен порядок доступа представителей некоммерческой организации в помещение и т.п.;

2) в учетной политике организации отразить вопросы учета поступающих пожертвований;

3) опечатать ящик для пожертвования, разместить на нем информацию об организации, осуществляющей сбор пожертвования, условиях сбора средств (например, что в качестве пожертвований принимаются беларусские рубли от граждан, постоянно проживающих (имеющих разрешение на проживание) на территории Беларуси, сроки сбора средств) и цели сбора пожертвования, пронумеровать ящики, если их устанавливается несколько;

4) издать приказ руководителя организации, в котором будут установлены сроки вскрытия ящиков для пожертвований, место (места), в которых эти ящики будут устанавливаться, при необходимости сроки сбора пожертвований в ящики, если сбор средств проводится в рамках мероприятия организации, то указать какого мероприятия (первоначально принять решение компетентным органом о проведении мероприятия и о сборе средств);

5) создать комиссию по вскрытию ящиков для пожертвований (окончательно оформляется путем издания приказа руководителя организации, вопрос может быть рассмотрен в вышеуказанном или отдельном протоколе компетентного органа);

16) составить акт вскрытия ящиков (в акте указывается номер ящика, если ящиков несколько, место установки, дата вскрытия и сумма собранных средств), акт должны подписать все члены комиссии;

7) оприходовать в установленном порядке деньги, изъятые из ящика для пожертвований (изъятая сумма сдается в кассу организации либо в обслуживающий банк по приходному кассовому ордеру с указанием, что это произведено по акту вскрытия ящика для пожертвований (номер, дата акта), в качестве основания указывается конкретная цель сбора пожертвований.